8.2.2 Výpočet mzdy
Ing. Anna Križanová, Ing. Martina Švaňová
Vlastný výpočet mesačnej mzdy môžeme rozdeliť do dvoch krokov:
- výpočet hrubej mzdy
- výpočet čistej mzdy
Výpočet hrubej mzdy
Predstavuje výpočet a následnú kumuláciu všetkých mzdových položiek:
-
mesačnej mzdy zodpovedajúcej odpracovanej dobe,
-
náhrad mzdy,
-
mzdových zvýhodnení za prácu nadčas, vo sviatok, v noci.
Uvedená problematika je upravená zákonom 311/2001 Z. z. Zákonník práce
Mesačná mzda
Zamestnancovi prislúcha za vykonanú prácu mzda. U mesačne odmeňovaného zamestnanca ju vypočítame, ak mzdu dojednanú v pracovnej zmluve, delíme počtom pracovných dní v príslušnom mesiaci a následne ju vynásobíme počtom dní, ktoré zamestnanec v príslušnom mesiaci skutočne odpracoval (pri hodinovej mzde by sme hodinovú sadzbu násobili počtom odpracovaných hodín).
Náhrady mzdy
Pokiaľ zamestnanec neodpracoval všetky pracovné dni v príslušnom mesiaci z dôvodu prekážok v práci, ušla mu mzda a z toho dôvodu mu patrí náhrada mzdy vo výške priemerného zárobku. Priemerný zárobok zamestnávateľ vypočíta ako podiel mzdy zúčtovanej zamestnancovi na výplatu v rozhodujúcom období a hodín odpracovaných v rozhodujúcom období. Pri automatizovanom spracovaní miezd mzdové programy spoľahlivo vypočítavajú priemerný zárobok. Problém môže nastať v prípade, ak zamestnanec neodpracoval v rozhodnom období 21 dní resp. 168 hodín. V takomto prípade je potrebné vypočítať pravdepodobný zárobok.
Podrobnosti zisťovania priemerného zárobku resp. pravdepodobného zárobku možno dohodnúť v kolektívnej zmluve.

Mesačne odmeňovaný zamestnanec (vo vzorovom spracovaní zamestnanec s číslom 1 123 Dunajská Henrieta) mal v mesiaci január 2018 mesačnú mzdu 800 EUR. V príslušnom mesiaci čerpal 3 dni dovolenky na zotavenie. Január mal fond pracovnej doby 23 pracovných dní (22 pracovných, 1 deň sviatku. U zamestnanca, ktorý je odmeňovaný mesačnou mzdou , sa sviatok, ktorý pripadne na jeho obvyklý pracovný deň, považuje za odpracovaný, za ktorý mu patrí mzda). Priemerný zárobok na pracovnoprávne účely je 4,5455 EUR/hod. Denný pracovný úväzok je 8,0 hod.
Výpočet hrubej mzdy zamestnanca:
(800 EUR : 23 dní) × 20 dní = 695,65 EUR mzda
(4,5455 EUR × 8,0 hod.) × 3 dni = 109,09EUR náhrada mzdy
Mzdové zvýhodnenia
Ako bolo už uvedené v predchádzajúcom texte, pri výpočte mzdových zvýhodnení sa riadime zákonom stanovenými sadzbami, resp. sadzbami dojednanými v kolektívnej zmluve alebo vo vnútropodnikovom predpise. Výška týchto zvýhodnení je priamo úmerná počtu hodín a výške priemerného zárobku.

Mesačne odmeňovaný zamestnanec (vo vzorovom spracovaní zamestnanec s číslom 1011 Vrábliková Lucia) má dohodnutú mesačnú mzdu 750 EUR bez prihliadnutia na prípadnú prácu nadčas. Jeho priemerný zárobok je 4,3269 EUR/hod. Odpracoval 10 hodín práce nadčas. Za túto prácu nebude čerpať náhradné voľno. Mesiac, v ktorom bola vykonaná práca nadčas mal 23pracovných dní. Denný úväzok zamestnanca je 8,0 hod. V organizácii pri výpočte mzdy za prácu nadčas postupujú v rozsahu určenom zákonom 311/2001 Z. z. Zákonníkom práce
Výpočet mzdy za prácu nadčas:
(750 EUR : 184 hodín) × 10 hodín = 40,7608 EUR mzda
(4,3269 EUR × 25 %) × 10 hodín = 10,81725 EUR mzdové zvýhodnenie
spolu 51,58 EUR preplatenie 10 hodín práce nadčasu (mzda, a 25% mzdové zvýhodnenie za prácu nadčas)
Výpočet čistej mzdy
Čistú mzdu vypočítame ako rozdiel hrubej mzdy a jednotlivých odvodových povinností, ktoré predstavuje poistné do príslušných zdravotných poisťovní, Sociálnej poisťovne a preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti. Zamestnávateľ je povinný za zamestnanca vypočítať a odviesť poistné aj preddavky na daň. Uvedená problematika je upravená zákonom 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, zákonom 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení a zákonom 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
Poistné
Zamestnávateľ vypočíta percentuálnou sadzbou z určeného vymeriavacieho základu.
Zamestnávateľ v príslušnom mesiaci zistí vymeriavací základ pre určenie poistného. Tento vymeriavací základ prenásobí príslušnou percentuálnou sadzbou – zdravotné poistenie 4,0 %, nemocenské poistenie 1,4 %, starobné poistenie 4,0 %, invalidné poistenie 3,0 %, poistenie v nezamestnanosti 1 %. Výška preddavku na zdravotné poistenie sa zaokrúhľuje na najbližší EUROCENT nadol, výška poistného a príspevkov do jednotlivých fondov sociálneho poistenia sa zaokrúhľuje na najbližší EUROCENT nadol.
Vymeriavacie základy pre zdravotné a sociálne poistenie majú zákonmi ustanovené maximálne hranice.
Výška maximálnych vymeriavacích základov je daná nasledovne:
- - pre sociálne poistenie – násobkom (7-násobkom) jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu. Všeobecný vymeriavací základ je daný výškou priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve, ktorú zverejňuje štatistický úrad SR ( pre rok 20158 je to hodnota 6 384 EUR).
- - pre zdravotné poistenie – maximálny VZ zrušený od 1.1.2017
Pre zaokrúhľovanie vymeriavacích základov platia nasledovné pravidlá:
-
vymeriavací základ pre výpočet preddavku na zdravotné poistenie sa zaokrúhľuje na najbližší EUROCENT nadol,
-
vymeriavací základ pre výpočet poistného a príspevkov na sociálne poistenie sa zaokrúhľuje na najbližší EUROCENT nadol.

Mesačne odmeňovaný zamestnanec (vo vzorovom spracovaní zamestnanec s číslom 1018 Maderová Martina) v mesiaci január 2018 odpracoval predpísaný fond pracovnej doby, t. j. 23 dní, za čo mu patrí mzda vo výške 5 000 EUR. Podľa interných predpisov zamestnávateľa mu bola vyplatená odmena za 4 kvartál roku 2017 vo výške 1 500 EUR. Spolu so mzdou mu bol poskytnutý a na osobný účet poukázaný príspevok na dopravu z prostriedkov Sociálneho fondu vo výške 100 EUR.
Vymeriavacie základy pre zdravotné a sociálne poistenie:
5 000 mzda
1 500 mesačná odmena
100 príspevok na dopravu zo SF
28,62 nepeňažný zdaniteľný príjem (komerčná poistka)
spolu 6 628,62 EUR
Nakoľko však pre vymeriavací základ na účely sociálneho poistenia platí ohraničenie v podobe maximálneho vymeriavacieho základu, odvod preddavku poistného a poistného bude realizovaný v období 1/2018 z čiastky 6 384 EUR.
Na zdravotné poistenie ohraničenie neplatí, t.z. preddavky na poistné sa budú odvádzať zo sumy 6 628,62 Eur.
Výpočet poistného:
6 628,62 EUR x 4,0 % = 265,14 EUR na zdravotné poistenie
6 384 EUR x 1,4 % = 89,37 EUR na nemocenské poistenie
6 384 EUR × 4,0 % = 255,36 EUR na starobné poistenie
6 384 EUR × 3,0 % = 191,52 EUR na invalidné poistenie
6 384 EUR × 1,0 % = 63,84 EUR na poistenie v nezamestnanosti
_______________________________________________________________
poistné spolu 865,23 EUR
Preddavok na daň
Preddavok na daň zamestnávateľ vypočíta, ak zdaniteľnú mzdu zúčtovanú a vyplatenú za kalendárny mesiac - čiastkový základ dane prenásobí príslušnou percentuálnou sadzbou v závislosti od jeho výšky.
Sadzby dane platné pre rok 2018
- 19% sadzba zo základu dane v prípade, že základ dane je do výšky 176,8-násobku sumy platného životného minima (199,48 EUR) vrátane, v roku 2018 do 35268,06 EUR / ročne. Pri výpočte mesačného preddavkov na daň zo závislej činnosti je hranica základu dane pre sadzbu 19% suma 2939,01 EUR / mesačne,
-
25% zo základu dane presahujúceho 176,8-násobok platného životného minima, čiže presahujúceho 35268,06 EUR / ročne. Pri výpočte preddavkov na daň zo závislej činnosti je to 25% zo základu dane presahujúceho 2939,01 EUR / mesačne.
V prípade, že si daňovník uplatňuje daňový bonus na nezaopatrené dieťa, v roku 2018 je to suma 21,56 eura na jedno dieťa mesačne, zamestnávateľ zníži vypočítaný preddavok na daň o túto sumu.
Dovoľujeme si podotknúť, že pod zdaniteľnou mzdou – čiastkovým základom dane pre účely výpočtu preddavku na daň rozumieme úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaný a vyplatený zamestnancovi za kalendárny mesiac, znížený o sumy zrazeného poistného zamestnanca na zdravotné a sociálne poistenie.
V prípade, že zamestnanec prostredníctvom vyhlásenia na zdanenie príjmov zo závislej činnosti požiada o uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka, zamestnávateľ je povinný znížiť jeho zdaniteľnú mzdu pre účely výpočtu preddavku na daň aj o 1/12 „ročnej” sumy, ktorá sa všeobecne počíta ako 19,2 násobok sumy životného minima. Nezdaniteľná časť na daňovníka na mesiac pri výpočte preddavkov na daň v roku 2018 je 319,17 eura
Dovoľujeme si len podotknúť, že v priebehu roka sa pri výpočte mesačného preddavku nezdaniteľná časť „neprepočítava” v závislosti od výšky základu dane. Uplatňuje sa buď celá alebo žiadna. Konkrétna výška nezdaniteľnej časti bude známa až po ukončení roka, v procese ročného zúčtovania.
Zaokrúhľovanie
Zdaniteľná mzda, nepeňažný príjem, základ dane, preddavky na daň, daň sa zaokrúhľujú na EUROCENTY nadol. Nezdaniteľná časť základu dane a daňový bonus sa zaokrúhľujú na EUROCENTY nahor.

Mesačne odmeňovaný zamestnanec (vo vzorovom spracovaní zamestnanec s číslom 1019 Čulik Marián) v mesiaci január 2018 odpracoval 20 dní za čo mu patrí mzda vo výške 3 217,39 EUR, v sledovanom období čerpal 3 dni dovolenku, za čo mu patrí náhrada mzdy vo výške 540,00 EUR. Zamestnanec má so zamestnávateľom podpísanú dohodu o používaní služobného vozidla na súkromné účely (vstupná cena vozidla je 13 000 EUR, vozidlo bolo zaradené do používania v 05/2017).
U zamestnávateľa má podpísané daňové vyhlásenie. Mesačne si uplatňuje 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane a rovnako aj daňový bonus na jedno nezaopatrené dieťa.
Zdaniteľný príjem:
3217,39 EUR mzda
540,00 EUR náhrada mzdy
130 EUR1 % vstupnej ceny vozidla
Zdaniteľný príjem 3887,39 EUR
Zdaniteľná mzda:
3 887,39 EUR úhrn zdaniteľných príjmov
- 155,49 EUR zdravotné poistenie
- 54,42 EUR nemocenské poistenie
- 155,49 EUR starobné poistenie
- 116,62 EUR invalidné poistenie
- 38,87 EUR poistenie v nezamestnanosti
3366,50 EUR čiastkový základ dane
- 319,17 EUR nezdaniteľná suma na daňovníka
3047,33 EUR zdaniteľná mzda
Výpočet preddavku na daň:
2939,01 EUR × 19 % = 558,41 EUR
108,32 (3047,33 – 2939,01) EUR ×25% = 27,08 EUR
______________________________________________
Preddavok spolu 585,49 EUR
Preddavok na daň znížený o daňový bonus:
585,49 EUR vypočítaný preddavok na daň
- 21,56 EUR daňový bonus
542,37 EUR znížený preddavok na daň
Náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti
Poskytovanie náhrady príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti je upravované zákonom 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca.
Zamestnávateľ je povinný vyplatiť svojmu zamestnancovi počas trvania PN náhradu príjmu. Náhrada príjmu sa poskytuje za kalendárne dni, a to od prvého dňa PN do skončenia PN, najdlhšie však do desiateho dňa PN (započítavajú sa aj sviatky a víkend).
Výška náhrady príjmu
Závisí od toho „koľký” deň je zamestnanec práceneschopný:
-
od prvého dňa PN do tretieho dňa PN je náhrada príjmu vo výške 25 % z denného vymeriavacieho základu zamestnanca (DVZ),
-
od štvrtého dňa PN do desiateho dňa PN je náhrada príjmu vo výške 55 % z DVZ.
Suma náhrady príjmu sa zaokrúhľuje na celé euro centy nahor.
Hodnota DVZ je limitovaná. Nesmie byť vyšší ako denný vymeriavací základ určený z 2 násobku všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom vznikol dôvod na poskytnutie náhrady príjmu. Pre rok 2018 je to suma 59,9671 EUR.
Denný vymeriavací základ (DVZ)
Výška náhrady pri PN sa určuje z DVZ. DVZ sa vypočíta ako podiel súčtu vymeriavacích základov (VZ), z ktorých…